Собственный и уставной капитал в бухгалтерском балансе

Резерв, связанный с переоценкой основных средств

Модель учета основных средств по справедливой стоимости предполагает, что объект основных средств подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения [5].

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в резерв переоценки. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета прочих доходов и расходов, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение резерва переоценки, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в резерв в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета прочих доходов и расходов.

Аналитический учет резерва переоценки основных средств ведется по результатам переоценки каждой группы основных средств и каждого переоцениваемого основного средства (инвентарного объекта).

Аналитический учет резерва переоценки нематериальных активов ведется аналогично учету резерва переоценки основных средств для целей МСФО [7].

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

В Методических рекомендациях по применению Плана счетов в агропромышленном комплексе предлагаются следующие субсчеты к счету 83:

• 83-1 «Эмиссионный доход»;

• 83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;

• 83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу»; и др.

Инвестиционный капитал

Первые две составляющие капитала — это инвестиционный капитал, то есть те средства, которые были вложены в организацию. Инвестиционный капитал состоит из уставного капитала и эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход — положительная разница между продажной и номинальной стоимостью акций (превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли) за вычетом расходов, связанных с их продажей. К эмиссионному доходу относятся также положительные курсовые разницы, возникающие при оплате акций, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Отдельного счета для учета эмиссионного дохода нет. Но в составе счета 83 «Добавочный капитал» выделен отдельный субсчет для учета эмиссионного дохода.

В комментарии к счету 83 «Добавочный капитал» указано: «По кредиту счета 83 отражаются суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость».

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в состав прочих расходов относят перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

Но ведь зачастую происходит следующее. По итогам работы за год на общем собрании собственники организации решают за счет части прибыли образовать фонд потребления, чтобы в дальнейшем руководитель организации мог распоряжаться средствами этого фонда, осуществляя за счет него расходы на культуру, физкультуру, благотворительность, оздоровительные мероприятия. Порядок распределения чистой прибыли собственниками организации, в том числе на фонды потребления, предусмотрен законодательством РФ.

В этом случае бухгалтер формирует кредитовое сальдо счета «Фонд потребления». Дебетуется при этом счет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года». В дальнейшем расходы на культуру, физкультуру, благотворительность, произведенные за счет этого фонда, отражаются в бухучете по дебету счета «Фонд потребления» и кредиту счетов расчетов.

Возникает вопрос: на каком счете учитывать «Фонд потребления»?

Некоторые специалисты рекомендуют средства фонда потребления учитывать на отдельном субсчете счета 84. По нашему мнению, лучше учитывать на счете 76. Но в любом случае в бухгалтерском балансе суммы должны быть исключены из разд. III «Капитал и резервы» и отражены в разд. V бухгалтерского баланса. Эта часть нераспределенной прибыли отчетного года исключается из накопленного капитала, так как будет полностью истрачена, и взамен организация не получит никаких новых активов или уменьшения обязательств.

В графе 6 формы N 3 появится новая строка «Отчисления в фонд потребления». Так как эта сумма уменьшает нераспределенную прибыль отчетного года, она отражается в круглых скобках.

ДК в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерском балансе для отражения стоимости ДК предусмотрены две строки Пассива:

• строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»;
• строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)».

В обе строки данные нужно вносить по кредитовому сальдо 83 счёта. Чтобы не ошибиться с показателями, учёт нужно вести строго по субсчетам.

Движение добавочного капитала в отчётном году учитывается в Форме №3 «Отчёт об изменениях капитала» (ОКУД 0710004). Он состоит из трёх разделов:

• раздел 1 «Движение капитала»:
  • 1.1. остаток капитала на 31 декабря предыдущего года;
  • 1.2. увеличение капитала в течение отчётного года (обороты по кредиту 83 счёта);
  • 1.3. уменьшение капитала в течение отчётного года (обороты по дебету 83 счёта);
  • 1.4. остаток капитала на 31 декабря отчётного года;

• раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок»;
• раздел 3 «Чистые активы».

Учет капиталов и резервов

Капитал представляет собой сумму собственного и заемного капиталов предприятия

Собственный капитал складывается из величины уставного, резервного и добавочного капиталов. Также сюда относится и величина нераспределенной прибыли, полученной в результате хозяйствования предприятия. Заемный капитал — это кредиторская задолженность предприятия перед физическими и юридическими лицами.

Резервы представляют собой оценку и уточнение отдельных статей бухгалтерского учета предприятия, а также для покрытия расходов и платежей, предстоящих к оплате.

Капитал и резервы с минусом в упрощенном счете, отрицательный баланс капитала

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества компании.

Баланс отражает стоимость имущества, размер задолженности, прибыль и другие статьи на конкретную дату (конец года, квартала, месяца). Любой баланс состоит из численно равных актива и пассива (если актив не равен пассиву, то перед нами вовсе не баланс). Пассив показывает каким образом формируются источники финансирования компании, а актив – куда эти источники направляются.

Актив

• Внеоборотные активы.
• Оборотные активы.

Пассив

• Капитал и резервы.
• Долгосрочные обязательства.
• Краткосрочные обязательства.

Собственные акции в балансе: 1320

Заполнение соответствующей строки раздела «Капитал и резервы» в балансе — это процедура, которая может характеризоваться некоторыми особенностями для фирм в статусе АО и ООО.

Так, акционерные общества, формируя отчетность и отражая данные по ней в строке 1320, указывают сведения по собственным акциям, которые выкуплены непосредственно у их держателей. ООО фиксируют сведения по стоимости долей в рамках уставного капитала, которые выкуплены, в свою очередь, у учредителей предприятия.

Для заполнения рассматриваемой строки раздела «Капитал и резервы» необходимо использовать данные по дебетовому сальдо в рамках счета 81. Далее необходимо отразить в отчетности сведения по добавочному и резервному капиталам. Изучим нюансы данной процедуры подробнее.

Сведения по данной строке могут фиксировать как АО, так и ООО (в случае, если предприятие выкупает те или иные доли у учредителей, которые выходят из бизнеса). АО отражают в соответствующем блоке стоимость ценных бумаг, которые выкуплены у их владельцев, ООО — долей в рамках уставного капитала, приобретенных у учредителей.

Предлагаем ознакомиться Перечислить виды судов в рф

Для того чтобы корректно отразить сведения в строке 1320, бухгалтеру необходимо использовать данные по дебетовому сальдо в рамках счета 81.

Собственные акции, выкупленные у акционеров –по этой строке акционерные общества отражают стоимость своих акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Хозяйственные общества или товарищества могут отражать по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Собственные доли, перешедшие к обществу в отчетном году, по которым участнику должна быть выплачена их действительная стоимость по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год, учитываются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.

Капитал в МСФО: итоги

Оценка прибыли и отражение изменений капитала в отчетности компаний в соответствии с концепцией поддержания капитала является одним из базовых отличий методологии учета, определяемой идеями МСФО, от методологических основ существующей российской бухгалтерской практики.

Существующие отличия состоят в том, что прибыль рассматривается не как разница между номинальными суммами обязательств, возникающих в ходе реализации сделок отчитывающейся компании, а как величина, демонстрирующая оценку роста реального (с точки зрения экономической теории) благосостояния фирмы, позволяющего говорить о получении собственниками доходов от инвестиций в ее деятельность.

Такой подход является более последовательным в оценке успешности деятельности компании от времени ее создания до текущего момента с учетом динамики экономической ситуации, в которой функционирует фирма. При этом констатация достоверности представления в отчетности динамики оценки капитала во многом является следствием реализации профессионального суждения бухгалтера, степень соответствия которого фактическому положению дел должна быть оценена в заключении аудиторов фирмы.

Очень важным в данном случае является понимание разницы в определениях рассматриваемых нами понятий в оригинальном тексте МСФО и существующих их переводах на русский язык.

Объем собственных источников средств, называемый в российских переводах термином «капитал», в оригинальном тексте определяется термином «доля собственников» (equity) в капитале компании. Исходя из этого трактовка понятия капитал (capital) соответствует его классической трактовке в экономической теории — совокупность благ, имущества, которое несет в себе экономические выгоды, то есть в конечном итоге позволяет организации получать доход.

Уставный капитал в балансе — что это и на каком счете учета он отражается

Счет учета, на котором фиксируются операции по увеличению или снижению уставного капитала (УК), — это сч. 80. Он балансовый, то есть сальдо по нему можно увидеть в бухбалансе. Данный счет учета относится к разряду пассивных, то есть кредитовое сальдо по нему показывает размер уставного капитала ООО или АО, зафиксированный в учредительных документах организации (сальдо не зависит от того, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет).

Уставный капитал в балансе отражается в строке 1310 пассива. Доля, не внесенная в уставный фонд учредителями, входит в состав дебиторской задолженности и указывается в сумме по строке 1250.

Пример заполнения строки 1310 вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Как не попасть в ситуацию, когда из-за недостаточного размера чистых активов придется ликвидировать предприятие, читайте здесь.

Знакомимся со статьями баланса 2020 года: их коды и расшифровки

Все, кому доводилось держать в руках баланс, а тем более его составлять, обращали внимание на графу «Код». Благодаря этой графе органы статистики способны систематизировать информацию, содержащуюся в балансах всех компаний. Следовательно, указывать коды в бухбалансе нужно, только когда этот отчет представляется в органы госстатистики и другие органы исполнительной власти (ст. 18 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Напомним, в статистику сдавать баланс за 2020 год нужно только организациям, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, а также в случаях, которые устанавливает Правительство РФ. Остальным компаниям сдавать баланс не нужно.

Если баланс не годовой и нужен только собственникам или иным пользователям, указывать коды не обязательно.

ВНИМАНИЕ! C 2020 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде. Бумажный бланк больше не примут. Подробнее об изменениях правил представления бух.отчетности читайте здесь.

С 01.06.2019 форма баланса действует в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н.

Ключевые изменения в нем (а также в другой бухгалтерской отчетности) таковы:

Отметку об аудиторе нужно ставить только тем фирмам, которые подлежат обязательному аудиту. Налоговики будут использовать ее как для наложения штрафа на саму организацию, если она проигнорировала обязанность пройти аудит, так и для того, чтобы знать у какого аудитора им истребовать сведения по организации в порядке ст. 93 НК РФ.

Какие негативные последствия возможны, если на момент сдачи отчетности заключение аудитора еще не готово, узнайте из типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

В бухгалтерском балансе коды строк с 2014 года должны соответствовать кодам, указанным в приложении 4 к приказу № 66н. При этом устаревшие коды из утратившего силу приказа № 67н с аналогичным названием, датированного 22.07.2003, уже не применяются.

Отличить ранее применявшиеся коды от современных несложно — по количеству цифр: современные коды 4-значные (например, строки 1230, 1170 бухгалтерского баланса), тогда как устаревшие содержали только 3 цифры (например, 700, 140).

О том, как выглядит форма действующего бухбаланса с кодами строк, читайте в статье «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)».

Оплата уставного капитала

В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 18.12.2006) (далее — Закон об ООО) и ГК РФ содержатся требования, касающиеся оплаты уставного капитала.

Во-первых, на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями (участниками) не менее чем наполовину (п. 3 ст. 90 ГК РФ, п. 2 ст. 16 Закона об ООО).

Во-вторых, оплата второй части уставного капитала ООО может быть произведена в течение года с момента его государственной регистрации. В ином случае общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества (п. 3 ст. 90 ГК РФ, п. 2 ст. 20 Закона об ООО).

В бухгалтерской отчетности уставный капитал отражается в размере, зарегистрированном в учредительных документах. При этом суммы уставного капитала и фактической задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал указываются в бухгалтерском балансе отдельно (п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Аналогичный порядок формирования показателей отчетности применим и при отражении задолженности учредителям (участникам) по вкладам, внесенным до государственной регистрации учредительных документов.

Похожие записи:

• Пособие на погребение из ФСС в 2023 году размер и порядок оформления выплаты
• Чем грозит покупка машины в аресте
• Разрешение на пирсинг от родителей образец