Облагаются ли дивиденды страховыми взносами
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагаются ли дивиденды страховыми взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На практике может возникнуть такая ситуация: с февраля 2009 г. по февраль 2012 г. физическое лицо было участником общества с ограниченной ответственностью. В феврале 2012 г., когда физическое лицо еще было участником общества, на очередном общем собрании участников этого общества было принято решение о распределении прибыли между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. В марте 2012 г. физическое лицо продало свою долю в этом обществе третьему лицу. На момент продажи доли распределенная прибыль еще не была выплачена. На момент выплаты физическому лицу распределенной прибыли оно уже не являлось участником общества. У бухгалтера в связи с этим возникает вопрос: по какой ставке должен быть исчислен НДФЛ при выплате физическому лицу распределенной прибыли пропорционально принадлежавшей ему доле в уставном капитале общества: 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) или 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) при условии, что на момент принятия решения о распределении прибыли физическое лицо было участником общества, а на момент фактической выплаты уже не являлось его участником?
Особенности выплат дивидендов для АО и ООО
Для расчёта дивидендов необходимо принять и юридически оформить соответствующее решение. В решении должен быть определён размер предпринимаемой выплаты, источники её финансирования и другие критерии.
Прибыль между владельцами распределяют как акционерные общества, так и ООО. При этом процедура принятия решения и порядок уплаты для них будут разными.
Основные требования и особенности проведения дивидендных выплат для ООО и АО:
| ООО | АО | |
|---|---|---|
| Принимающий решение орган | Собрание учредителей, либо единственный учредитель | Общее собрание акционеров |
| Периодичность | По результатам отчётного года или по результатам промежуточных периодов (на квартальные даты) | По результатам отчетного года или по результатам промежуточных периодов (на квартальные даты). Решение может быть принято не позже, чем через 3 месяца после окончания промежуточного отчетного периода |
| Источник выплаты | Чистая прибыль ООО (ЧП) | Чистая прибыль АО |
| Размер выплаты | Пропорционально взносам получателя в капитал, если уставом не предусматривается другое условие. | Определяется решением собрания для акций разных категорий. |
| Срок осуществления выплаты | Не позже 60 дней с даты оформления решения | Не позже 25 рабочих дней после публикации реестра акционеров |
| Когда выплата дивидендов запрещена |
|
|
Налоги, подлежащие уплате с дивидендов
С дивидендов следует уплачивать следующие налоги:
| Резидент/Нерезидент | Лица | Налог | Ставка |
| Резиденты | Физические лица | НДФЛ | 13% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 13% | |
| Юридические лица с долей более 50% | Налог на прибыль | 0% | |
| Нерезиденты | Физические лица | НДФЛ | 15% |
| Юридические лица | Налог на прибыль | 15% |
Как платить дивиденды
Чтобы заплатить дивиденды, нужно принять соответствующее решение, определить размер и источники для выплаты, а также убедиться, что у организации есть право распределять прибыль. Для ООО и АО правила отличаются. Мы собрали их в таблице:
| Параметр | ООО | АО |
| Решение о выплате | Принимает общее собрание участников или единственный участник | Принимает общее собрание акционеров |
| Периодичность выплат | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) Ограничение: решение о выплате принимается не позднее трёх месяцев после окончания промежуточного периода |
| Размер дивидендов | Пропорционально вкладам участников в уставный капитал, но только когда уставом не предусмотрено иное | В размере, объявленном по акциям каждой категории |
| Источник выплат | Чистая прибыль | Чистая прибыль |
| Срок для выплаты | 60 дней после решения о распределении | 25 рабочих дней с даты, на которую определены лица, имеющие право на получение дивидендов |
| Запрет на выплату дивидендов |
|
|
Что делать, если промежуточные дивиденды оказались больше чистой прибыли за год, — ответили эксперты Контур.Школы.
Бухгалтерский учет отражения дивидендов
При обложении начисляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 84 | 70 (75) | Начисление дивидендов учредителям организации |
| 70 (75) | 68 | Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль. |
| 70 (75) | 50 (51) | Выплачены дивиденды |
| 70 (75) | 90 | Выручка от выплаты дивидендов продукцией |
| 90 | 41 (43) | Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов |
| 90 | 68 | Начисление НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия |
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Как начислить дивиденды учредителю-физлицу при получении дивидендов от других организаций
Пример 2
Учредители ООО «ТЕКС» приняли 1 апреля 2021 года решение — по результатам 2020 года распределить часть чистой прибыли (14 млн. руб.) между участниками таким образом:
- 4,2 млн. руб. — И.И. Тарасову (резидент РФ), владеющему 30% доли уставного капитала;
- 8,4 млн. руб. — А.П.Толобову (резидент РФ), владеющему 60% доли уставного капитала;
- 1,4 млн. руб. — Р.И.Бурдуку (нерезидент РФ), владеющему 10% доли уставного капитала.
Указанные физлица — сотрудники компании. Дивиденды выплачены 7 апреля 2021 года.
ООО «ТЕКС» получила дивиденды от другой компании — 9 млн. руб.
На дату выплаты дивидендов у компании появилась обязанность рассчитать, удержать и заплатить НДФЛ.
В 1С:ЗУП ставка НДФЛ определяется по статусу, который указан в карточке физлица на дату выплаты дивидендов. Для проверки нужно зайти в справочник «Физические лица» или «Сотрудники» и пройти по гиперссылке «Налог на доходы».
В примере на дату выплаты дивидендов у учредителей указаны соответствующие статусы:
- Тарасов и Толобов — резидент;
- Бурдук — нерезидент.
Бухгалтерский учет отражения дивидендов
При обложении начисляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 84 | 70 (75) | Начисление дивидендов учредителям организации |
| 70 (75) | 68 | Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль. |
| 70 (75) | 50 (51) | Выплачены дивиденды |
| 70 (75) | 90 | Выручка от выплаты дивидендов продукцией |
| 90 | 41 (43) | Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов |
| 90 | 68 | Начисление НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия |
Порядок уплаты дивидендов
Порядок уплаты дивидендов пошагово выглядит так:
| Шаг | Действие | Комментарий |
| 1 | Рассчитать чистую прибыль | Базой для выплаты дивидендов является прибыль, определенная после закрытия отчетного периода и уплаты всех налогов |
| 2 | Принятие решения о выплате | Решение принимает общее собрание учредителей по результатам отчетного периода. Решение должно быть подтверждено документально посредством составления специального протокола собрания и приказа о выплате дивидендов |
| 3 | Распределить дивиденды | После выполнения предыдущих шагов, необходимо определить, сколько выплатить каждому участнику. Обычно распределяют пропорционально в зависимости от доли участия каждого отдельного лица. Хотя выплата может быть и больше, но это чревато определёнными последствиями и может отразиться на уплате налогов |
| 4 | Уплатить налоги | После того как все формальности соблюдены, приказ издан, суммы определены, следующий этап – это уплатить налоги. По сути, дивиденды являются доходами, поэтому и налоги с них уплачиваются соответствующие:
|
Бухгалтерский учет отражения дивидендов
При обложении начисляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 84 | 70 (75) | Начисление дивидендов учредителям организации |
| 70 (75) | 68 | Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль. |
| 70 (75) | 50 (51) | Выплачены дивиденды |
| 70 (75) | 90 | Выручка от выплаты дивидендов продукцией |
| 90 | 41 (43) | Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов |
| 90 | 68 | Начисление НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия |
Дивиденды — что это такое
Дивидендами называют прибыль предприятий частной собственности, которая остается после обязательных отчислений: налогов, взносов, оплаты кредитов, заработной платы, премиальных. Она складывается из доходов, полученных компанией за конкретный период времени. По решению собрания учредителей прибыль распределяется между лицами, вложившими в ее развитие свои деньги.
Лица, вложившие деньги в компанию, называются инвесторами. В Обществе с Ограниченной Ответственностью — это учредители, участники, дольщики. В Акционерном обществе — акционеры. Денежная прибыль (дивиденды) распределяется между компаньонами, держателями акций, владельцами облигаций согласно доли, внесенной каждым из них в предприятие. — Дивиденды не являются объектом обложения страховыми взносами, так как прибыль, распределяемая между инвесторами, отражает имущественную, а не трудовую форму взаимоотношений.
РСВ за полугодие: что учесть при заполнении
В связи с отсутствием денег зарплату за апрель выплатили работникам с опозданием. Пришлось начислить и выплатить компенсацию за задержку зарплаты.
Важно! Если полученный итог окажется меньше, чем размер уставного капитала (а такое может быть, если в балансе отражен убыток прошлых лет), то выплату дивидендов производить нельзя.
Законодательством предусматривается возможность выплаты промежуточных дивидендов. Источником их выступает нераспределенная прибыль текущего года. Однако, такая возможность существует, если за выбранный промежуток времени (квартал, полугодие) предприятие ее получило.
Любая зарплата, выплаченная работнику по трудовому договору, должна облагаться взносами. Правда, для некоторых страхователей по определенным видам взносов может быть установлена ставка 0%. К примеру, для упрощенцев-льготников в части взносов в ФФОМС (п.
На практике нередко возникает ситуация, при которой организация производит выплаты своим акционерам (участникам) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, имеющейся в ее распоряжении на основании данных бухгалтерского баланса. За отчетный год, по итогам которого распределяются дивиденды, у организации отсутствует чистая прибыль, что подтверждается данными, содержащимися в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках». При этом организация не создавала в бухгалтерском учете специальных фондов для выплаты дивидендов. У бухгалтеров на практике возникает вопрос: можно ли в такой ситуации считать произведенные выплаты дивидендами? И от решения этого вопроса зависит порядок налогообложения таких выплат акционерам (участникам). Ведь если выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет нельзя признать дивидендами, то у их получателей образуются безвозмездно полученные денежные средства. Если участниками юридического лица являются другие организации, то для них такие выплаты будут признаваться внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Для учредителей — физических лиц возникнет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (ст. 209, п. 1 ст. 224 НК РФ). Таким образом, воспользоваться льготными ставками, установленными в отношении дивидендов, не получится.
Порядок выплаты дивидендов регулируется гражданским законодательством.
В частности, п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Однако создание таких фондов не является обязанностью общества и в ст. 35 Закона об акционерных обществах, регулирующей фонды общества, прямо не предусмотрено.
Убыток от основной деятельности и дивиденды
По итогам 2011 г. у организации образовался убыток от основной деятельности. При этом она получила дивиденды от российской компании. В этом случае дивиденды не уменьшают убыток от основной деятельности организации.
Если организация получает доходы, облагаемые налогом на прибыль по иным ставкам, отличным от общей ставки (20%), то она формирует отдельную налоговую базу по деятельности, облагаемой этим налогом по общей ставке. И если по основной деятельности получен убыток, то он в полной сумме переносится на будущее по правилам п. 1 ст. 283 НК РФ (без уменьшения на сумму доходов, облагаемых налогом по иным ставкам).
Применительно к рассматриваемой ситуации с доходов от основной деятельности организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20%, а с доходов, полученных в виде дивидендов, — налог по ставке 9% (п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Соответственно, налоговую базу, которая облагается по разным ставкам, нужно определять отдельно. Поэтому необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Невозможность уменьшить убыток на доходы от дивидендов подтверждает и судебная практика, в частности Постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14955/08, ФАС Московского округа от 13.01.2010 N КА-А40/14808-09 по делу N А40-44632/09-114-244 и от 26.06.2009 N КА-А40/4717-09 по делу N А40-67191/08-118-379.
Таким образом, если организация по итогам 2011 г. получила убыток от операций, облагаемых по ставке 20%, то налоговую базу признают равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В дальнейшем организация вправе перенести сумму убытка на будущее (ст. 283 НК РФ).
Выплата дивидендов частями
По итогам 2011 г. организация получила прибыль, и ее единственный учредитель хочет выплатить дивиденды, но не сразу всю сумму, а с разбивкой по месяцам. Бухгалтер не знает, как в этом случае поступить: закрепить такой порядок выплаты дивидендов в решении единственного учредителя и как в этом случае платить налог на доходы физических лиц?
Действующее законодательство не запрещает выплачивать дивиденды по частям. Но в данном случае все зависит от порядка распределения прибыли, который закреплен в уставе организации. Если в уставе о ежемесячной выплате дивидендов ничего не сказано, то такое условие необходимо зафиксировать в решении учредителя.
При этом удерживать и перечислять НДФЛ нужно при выплате учредителю каждой части дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ), то есть в тот день, когда деньги будут выданы ему из кассы или перечислены на счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налог удерживают по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
При этом закон не запрещает учредителю в любой момент изменить свое решение о распределении прибыли и, например, оставить ее часть в распоряжении организации на развитие производства. Таких ограничений в Законе об обществах с ограниченной ответственностью нет.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, сдают Расчеты по страховым взносам по итогам каждого отчетного периода, т.е. по завершении:
— I квартала текущего календарного года;
— полугодия;
— 9 месяцев года, а также
— по истечении календарного года.
Основание — ч. 2 ст. 10, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
В общем виде порядок представления Расчетов таков.
1. В первую очередь вы подаете отчетность по взносам по нетрудоспособности и материнству.
Представляется она по форме-4 ФСС, которая утверждена Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н. Расчет необходимо представить в территориальное отделение ФСС РФ по месту вашего учета не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Указанный срок для представления Расчета по форме-4 ФСС установлен с 1 января 2011 г.
Напомним, что ранее форму-4 ФСС нужно было подавать в территориальное отделение ФСС РФ до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее об исчислении срока для представления формы-4 ФСС вы можете узнать в разд. 20.2.3 «Сроки представления Расчета по форме-4 ФСС».
Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н также утвержден Порядок заполнения формы-4 ФСС.
Примечание
Форма-4 ФСС и Порядок ее заполнения применяются начиная с представления отчетности за полугодие 2013 г. (п. 2 Приказа N 107н).
За I квартал 2013 г., а также за расчетный и отчетные периоды 2012 г. применялись Расчет по форме-4 ФСС и Порядок его заполнения, которые были утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н.
Подробнее о структуре, общих требованиях к заполнению Расчета по форме-4 ФСС, сроках и способах его представления в органы ФСС РФ читайте в разд. 20.2 «Порядок заполнения и представления Расчета по форме-4 ФСС плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам».
2. Во вторую очередь нужно представить отчетность по страховым взносам на ОПС и ОМС в территориальное отделение ПФР по месту вашего учета. Срок — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Указанный срок для представления формы РСВ-1 ПФР установлен с 1 января 2011 г. Напомним, что ранее отчетность в ПФР представлялась до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Подробнее об исчислении срока для представления формы РСВ-1 ПФР вы можете узнать в разд. 20.3.2 «Сроки представления Расчета по форме РСВ-1 ПФР».
Для отчетности по взносам на ОПС и ОМС используется единая форма Расчета — РСВ-1 ПФР. Она утверждена Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н. В Приложении N 2 к данному Приказу приведен Порядок заполнения этой формы.
Примечание
Данная форма применяется начиная с представления отчетности за I квартал 2013 г. (п. 2 Приказа Минтруда России от 28.12.2012 N 639н).
Ранее форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н.
Подробнее о структуре, общих требованиях по заполнению Расчета по форме РСВ-1 ПФР, сроках и способах его представления в органы ПФР вы узнаете из разд. 20.3 «Порядок заполнения и представления Расчета по форме РСВ-1 ПФР плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам».
Отметим, что хотя Расчеты по форме-4 ФСС и форме РСВ-1 ПФР подаются в разные контролирующие органы, работники фондов сопоставляют их количество и представленные в них данные. Выявленные несовпадения могут послужить основанием для назначения выездной проверки страхователя. В частности, это касается плательщиков взносов, которые за 9 месяцев предыдущего года представили разное количество Расчетов в органы ПФР и ФСС РФ (Приложение к Письму ПФР N ТМ-30-24/13848, ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010).
Примечание
Подробнее о том, по каким признакам контролирующие органы отбирают страхователей для проведения выездных проверок, вы можете узнать в разд. 1.3.2 «Критерии отбора страхователей для включения в план проведения совместных выездных проверок органами ПФР и ФСС РФ».