ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА. КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА. КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Договор инвестиционного товарищества, все вносимые в него изменения, дополнительные соглашения и приложения к нему, в том числе политика ведения общих дел (инвестиционная декларация), соглашения о полной или частичной передаче товарищами своих прав и обязанностей по договору ИТ, предварительные договоры об этом, доверенность на ведение общих дел товарищей подлежат нотариальному удостоверению в количестве экземпляров, превышающем на один экземпляр количество товарищей. Один из этих экземпляров хранится у нотариуса по месту нахождения уполномоченного управляющего товарища. Доступ третьих лиц к нотариально удостоверенным и хранящимся у нотариуса документам осуществляется с письменного согласия уполномоченного управляющего товарища (п. 1 ст. 8 Закона N 335-ФЗ).

Комментарий к ст. 119 НК РФ

Комментируемая статья устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Однако согласно предыдущей редакции указанного положения, действовавшей до 01.01.2014, сумма штрафа исчислялась исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации.

При этом словосочетание «неуплаченная сумма налога» интерпретировалось в правоприменительной практике неоднозначно. Словосочетание трактовалось как: «не уплаченная на день вынесения решения», «не уплаченная на день принятия акта», «не уплаченная на дату представления декларации», «не уплаченная в срок», что вызывало разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Позиция, согласно которой при расчете штрафа необходимо учитывать сумму налога, не уплаченную в установленный законодательством срок, высказывалась, в частности, в письмах Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, от 29.04.2011 N 03-02-08/48.

Иное мнение, согласно которому при несоблюдении срока подачи декларации штраф по ст. 119 НК РФ подлежит исчислению исходя из суммы, не уплаченной на момент вынесения решения, излагалось, например, в письме ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@ (в настоящее время утратившем силу согласно письму ФНС России от 30.09.2014 N СА-4-7/19945).

Однозначная позиция по рассматриваемому вопросу не была выработана и в судебной практике (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 N 09АП-29306/2011-АК).

Вместе с тем по вопросу применения пункта 1 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) пунктом 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что размер неуплаченной суммы налога надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога.

Как указано в письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», разъяснения, представленные в пункте 18 вышеуказанного Постановления Пленума ВАС РФ, фактически указывают на необходимость формального подхода к определению факта совершения правонарушения и на необходимость привлечения к ответственности при наличии неуплаченной суммы налога на момент истечения срока уплаты вне зависимости от факта последующей уплаты налога.

Неоднозначность толкования нормы устранена с 01.01.2014 посредством вступления в силу Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, которым в пункте 1 статьи 119 НК РФ словосочетание «неуплаченной суммы налога» заменено словосочетанием «не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога».

На устранение неоднозначности толкования пункта 1 статьи 119 НК РФ при исчислении налоговым органом суммы штрафа также указала ФНС России посредством направления письма от 30.09.2014 N СА-4-7/19945 «О признании утратившим силу письма ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@».

В письме Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033 отмечено, что статьей 119 НК РФ установлены максимальный штраф в зависимости от неуплаченной суммы налога и минимальный штраф в фиксированной сумме, которая не ставится в зависимость от суммы неуплаченного налога.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере — 1000 рублей.

Минимальный размер штрафа, предусмотренный статьей 119 НК РФ, был увеличен со 100 до 1000 рублей Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

В связи с изложенным финансовое ведомство заключило, что пункт 1 статьи 119 НК РФ не содержит противоречий, в том числе относительно установленных размеров штрафов.

В пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй Кодекса.

Расчет финансового результата

Расчет финансового результата инвестиционного товарищества представляется уполномоченным товарищем в налоговый орган в сроки, установленные для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ), то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

К сведению. Непредставление уполномоченным товарищем расчета финансового результата ИТ в налоговый орган по месту учета в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 2 ст. 119 НК РФ). Представление расчета, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб. (п. 1 ст. 119.2 НК РФ), а те же деяния, совершенные умышленно, — 80 000 руб. (п. 2 ст. 119.2).

Уполномоченный товарищ обязан представлять участникам договора:

• копию расчета финансового результата;
• сведения о приходящейся на каждого из участников доле прибыли (убытка).

Сделать это нужно в срок, установленный договором, но не позднее 15 дней до окончания срока представления в налоговый орган деклараций по налогу на прибыль. Например, за I квартал 2012 г. такая декларация должна быть представлена не позднее 28 апреля 2012 г., то есть копия расчета у участников должна появиться не позднее 9 апреля 2012 г.

Что такое инвестиционное товарищество

При ведении деятельности крайне важно правильно подобрать форму для исполнения поставленных целей. ИТ сочетает в себе следующие правовые конструкции:

• Коммандитное товарищество.

Целью формирования ИТ стало устранение минусов предыдущих моделей. Товарищество создается на основании соглашения. Предметом соглашения является коллективная деятельность, связанная с инвестированием. В процессе существования ИТ происходит покупка и продажа ценных бумаг, облигаций, долей в капитале. Рассматриваемой деятельностью занимается несколько участников.

Следует отметить несколько особенностей инвестиционного товарищества:

• Главная цель инвестирования – извлечение прибыли. Полученные средства распределяются между всеми сторонами. При этом нет промежуточного налогообложения. Если учредительная документация ЮЛ является публичной, то условия существования ИТ не раскрываются.
• ИТ было наделено характеристиками ЮЛ. В частности, это усложненный процесс расторжения соглашения и выдела доли участника.

Инвестиционное товарищество можно сравнить с паевыми фондами.

Расчет финансового результата инвестиционного товарищества кнд 1150023

С 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе». Инвестиционное товарищество является разновидностью простого товарищества. По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли. Совместная инвестиционная деятельность заключается в приобретении и (или) отчуждении не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.

Согласно п.1 ст. 24.1 НК РФ каждый участник инвестиционного товарищества самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль (НДФЛ), возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества. При этом управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества в сроки, установленные для сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль (пп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Копию указанного расчета управляющий товарищ представляет участникам инвестиционного товарищества в сроки, установленные договором, но не позднее 15 дней до окончания срока подачи декларации по налогу на прибыль в налоговый орган (пп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Это необходимо для того, чтобы участники включили в свои декларации доходы от участия в инвестиционном товариществе.

Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя

При получении дохода физлицо в общем случае должно уплатить налог. Так и в случае с доходами от продажи ценных бумаг. Гражданин купил ценные бумаги, продал их по более выгодной цене и получил прибыль в виде разницы стоимости, с которой необходимо уплатить налог. Вычет представляет собой уменьшение налоговой базы (прибыли), с которой уплачивается налог.

Рассматриваемый вычет равен финансовому результату (доход – расход = прибыль) от операций с ними. Другими словами, если вы продали бумаги, удовлетворяющие указанным выше условиям, получили положительный финансовый результат, то ваша налоговая база уменьшается до нуля и налог платить не требуется.

ПРИМЕР: Фомин А. В. продал в 2020 году 100 акций Сбербанка по 270 рублей, которые купил в 2016 году по 100 рублей. Он получил положительный финансовый результат: 270 × 100 – 100 × 100 = 27 000 – 10 000 = 17 000. При этом, выполнив все условия, необходимые для вычета, Фомин А. В. имеет на него право. Вычет предоставляется в размере финансового результата: 17 000 (финансовый результат) – 17 000 (вычет) = 0 — налоговая база. Соответственно, налог к уплате — 0 рублей.

При торговле на фондовом рынке НДФЛ за физлицо уплачивает налоговый агент — брокер либо доверительный управляющий, который занимается торговлей по поручению гражданина. Именно налоговый агент исчисляет НДФЛ. Есть два способа получения вычета:

• У налогового агента, которым является брокер или лицо, управляющее операциями с ценными бумагами, в течение налогового периода — в этом случае он исчислит налог с учетом вычета.
• Своими силами в филиале налоговой инспекции по завершении календарного года — в этом случае налоговая вернет гражданину излишне уплаченный налог.

Получать такой вычет можно каждый год.

ПРИМЕР: Допустим, Фомин А. В. Из предыдущего примера не обращался к налоговому агенту за вычетом. В этом случае прибыль от сделки будет перечислена ему без учета вычета, то есть налоговый агент исчислит НДФЛ и переведет Фомину сумму без него. 17 000 × 13% = 2 210 – НДФЛ. 17 000 = 2 210 (НДФЛ налоговый агент перечислит в бюджет) + 14 790 (Фомин получит на свой счет). НДФЛ в размере 2 210 рублей является переплаченным налогом.

Если бы Фомин А. В. обратился к брокеру с заявлением о предоставлении вычета, он получил бы на руки 17 000 рублей.

Участники инвестиционного товарищества

Участниками ИТ могут быть эти лица:

• Коммерческие компании.
• ИП.
• Некоммерческие структуры, если инвестирование не противоречит уставу.

В инвестиционном товариществе могут участвовать иностранные организации. Рассмотрим статус, которыми наделяются участники:

• Товарищ.
• Товарищ, занимающийся управленческой деятельностью. Лицо имеет право на ведение общих дел: управление активами, заключение сделок.
• Уполномоченный товарищ, занимающийся управленческой деятельностью. На это лицо открываются банковские и прочие счета. Уполномоченный товарищ обязан уплачивать НДС, вести учет.

В ИТ может быть несколько управляющих лиц, но уполномоченный товарищ – это всегда один человек.

ВАЖНО! Управляющим товарищем может быть только ЮЛ. Уполномоченным товарищем не может являться иностранная организация. Исключение – компании с представительством в РФ.

После заключения соглашения участники вносят вклады. Доли в совместном имуществе ИТ определяются соразмерно размеру вклада. Размер доли участников может быть увеличен за счет внесения:

• собственности;
• прав на собственность;
• нематериальных активов;
• деловой операции.

То есть доли участников определяются самим товариществом. К примеру, договор инвестиционного товарищества заключается между двумя участниками. Одна сторона вносит вклад в размере 150 000 рублей, вторая – 50 000 рублей. То есть первому участнику принадлежит доля в размере 75%, а второму – 25%. Однако было принято решение о том, что сторона со вкладом 50 000 рублей увеличивает его за счет своей деловой репутации. Таким образом, доля этого участника увеличивается до 50%. То есть вклад стороны может быть увеличен за счет «виртуальных» вливаний.

Различные вопросы, связанные с деятельностью ИТ, решаются или на общем собрании, или комитетом, в который входят представители. Заключение сделок – ответственность управляющих лиц. Если управляющих несколько, особенности их взаимодействия прописываются в соглашении.

Последствия непредставления налоговой декларации

Нарушение налогоплательщиком сроков подачи отчетности в налоговый орган является налоговым и административным правонарушением, совершение которого влечет за собой установленное законом наказание. Положения Налогового кодекса РФ и КоАП предусматривают штраф за непредставление налоговой декларации.

В соответствии с требованиями статьи 119 НК РФ, если налогоплательщиком в установленные законом сроки в налоговый орган по месту учета не предоставляется налоговая декларация, с налогоплательщика взыскиваются штрафные санкции в размере 5% от суммы налога, который подлежит уплате на основании данных отраженных в не предоставленной своевременно декларации.

Сумма штрафа взыскивается за каждый месяц просрочки.

Общий размер штрафных санкций не может превышать 30% от задекларированной суммы и быть меньше 1000 руб.

Помимо этого, ответственность за нарушение сроков предусматривает статья 15.5 КоАП. В соответствии с ее положениями налогоплательщику, нарушившему сроки подачи декларации:

• выносится предупреждение;
• накладывается административный штраф на должностное лицо компании, размер которого составляет от 300 до 500 руб.

Если налогоплательщиком нарушен порядок исчисления и уплаты авансового платежа, это не может стать основанием для привлечения его к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Ответственность за несвоевременное предоставление авансовых платежей предусматривают положения статьи 126 НК РФ. Такое нарушение влечет наложение штрафа, размер которого составляет 200 руб. за каждый не предоставленный расчет.

Последствия непредставления налоговых деклараций в виде начисления штрафных санкций возникают после получения налоговым органом просроченной декларации.

Как составить отчёт о финансовых результатах за 2020 год

По строке 2110 «Выручка» укажите выручку вашей компании от основной деятельности без НДС и акцизов. Это может быть производство, торговля, различные услуги. Если у вас несколько направлений деятельности, вы можете расшифровать строку 2110, но это не обязательно.

Показатель по строке 2110 равен разности между оборотом по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка») и оборотами по дебету субсчетов 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы». Если вы работаете без НДС и не платите акцизы, то просто используйте кредитовый оборот по субсчёту 90.1.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» укажите затраты, которые непосредственно связаны с реализованной продукцией, товарами или оказанными услугами. Например, для торговли это будут затраты на закупку проданных товаров, а для производства — стоимость списанных материалов и зарплата рабочих.

В бухучёте данные для строки 2120 — это сумма проводок по дебету субсчёта 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат и запасов:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»
• 45 «Товары отгруженные».

Данные по строке «Себестоимость» и другие показатели отчёта, которые относятся к затратам, указывайте в скобках. Также используйте скобки для финансового результата, если по результатам расчёта получится убыток.

В строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» укажите разность между выручкой и себестоимостью продаж:

СТР. 2100 = СТР. 2110 – СТР. 2120

В строке 2210 «Коммерческие расходы» приведите расходы, связанные с продвижением и сбытом продукции, товаров, работ, услуг. Это могут быть расходы на рекламу, доставку, аренду складов и т.п. Для заполнения строки 2110 используйте обороты по дебету субсчёта 90.2 в корреспонденции с кредитом счёта 44 «Расходы на продажу».

В строке 2220 «Управленческие расходы» укажите расходы, которые относятся не к отдельным видам товаров или продукции, а к управлению компанией в целом. Это может быть, например, зарплата руководства и бухгалтерии или аренда офиса. В строку 2220 включайте дебетовые обороты по субсчёту 90.2 в корреспонденции с кредитом счёта 26 «Общехозяйственные расходы». Если в 2020 году по окончании месяца вы списывали общехозяйственные расходы в дебет счёта 20 «Основное производство», строка «Управленческие расходы» не заполняется.

Прочие доходы и расходы не связаны с основной деятельностью организации. Обычно эти расходы составляют небольшую долю от общего оборота, а у некоторых компаний их может вообще не быть. Подобные доходы и расходы учитываются на отдельном счёте 91, к которому обычно открывают два субсчёта. Доходы отражаются по кредиту субсчёта 91.1 «Прочие доходы», а расходы — по дебету субсчёта 91.2 «Прочие расходы».

В строку 2310 «Доходы от участия в других организациях» занесите сумму полученных дивидендов или выручку от продажи долей в уставном капитале либо акций.

В строке 2320 «Проценты к получению» отразите ваши процентные доходы: по депозитам, выданным займам и т.п.

В строке 2330 «Проценты к уплате» укажите ваши процентные выплаты: по полученным кредитам, выпущенным облигациям и т.п.

В строки 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы» включите все иные виды доходов и расходов, не связанные с основной деятельностью компании, которые не вошли в строки 2310, 2320, 2330.

При заполнении строк 2310 – 2350 учитывайте особенности вашего бизнеса. Например, если один из ваших основных видов деятельности по уставу — вложение средств в другие организации, то полученные дивиденды и другие доходы от вложений вы должны включить в основную выручку (строка 2110). Если у вас производственная или торговая компания и вы сдали в аренду неиспользуемую часть цеха (склада), арендная плата будет прочим доходом (строка 2340). А если сдача недвижимости в аренду — ваш основной бизнес, то эти же доходы нужно занести в строку 2110.

Чтобы рассчитать показатель для строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» прибавьте к строке 2200 прочие доходы и вычтите прочие расходы:

СТР. 2300 = СТР. 2200 + СТР. 2310 + СТР. 2320 – СТР. 2330 + СТР. 2340 – СТР. 2350

Строку 2410 «Налог на прибыль» заполняйте только в том случае, если вы работаете на общей налоговой системе и платите налог на прибыль. Значение строки 2410 равно сумме строк 2411 и 2412.

Строка 2411 «Текущий налог на прибыль» — это сумма налога на прибыль, которая рассчитана по данным налогового учёта и отражена в декларации.

Строку 2412 «Отложенный налог на прибыль» используйте, если вы применяете ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций». Эта строка включает в себя налоговые разницы — отклонения между бухгалтерским и налоговым учётами. Чтобы заполнить строку 2412, сложите дебетовые обороты по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а затем из получившейся суммы вычтите кредитовые обороты по этим же счетам.

В строку 2460 «Прочее» заносите другие доходы или расходы, которые не были учтены выше, но влияют на чистую прибыль. Например, если вы используете специальный налоговый режим, то включайте в эту строку налог по упрощённой системе налогообложения или единый сельхозналог.

Ниже строки «Чистая прибыль» в форме № 2 находится справочная информация. Это показатели, которые по правилам бухучёта не влияют на чистую прибыль, но они входят в совокупный финансовый результат.

В строке 2510 отразите результат от переоценки внеоборотных активов, который повлиял на увеличение или уменьшение добавочного капитала.

В строке 2520 укажите сведения о прочих операциях, не включённых в прибыль или убыток, которые повлияли на величину капитала организации. Например, это может быть положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.

В строку 2530 внесите данные о налоге на прибыль с операций, указанных в строке 2520. Для этого нужно значение строки 2520 умножить на применяемую предприятием ставку налога на прибыль. Это новая строка, которой до 2020 года не было в форме № 2.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» — это чистая прибыль (убыток) из строки 2400, скорректированная с учетом дополнительных показателей из строк 2510, 2520, 2530.

СТР. 2500 = СТР. 2400 +– СТР. 2510 +– СТР. 2520 +– СТР. 2530

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» — это отдельный блок справочной информации. Они не влияют ни на чистую прибыль, ни на совокупный финансовый результат. Заполняйте их только в том случае, если ваша компания создана в форме акционерного общества.

Строка 2900 показывает, какая часть прибыли (убытка) приходится на одну обыкновенную акцию. Строка 2910 показывает снижение прибыли на 1 акцию, которое может произойти в будущем отчётном периоде. Подробно методика расчёта этих показателей изложена в Приказе Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

Электронная отчетность в государственные органы характеризуется тем, что:

• обеспечивает прием-передачу отчетной документации в виде файлов, заверенных ЭЦП;
• приравнивается к бумажной отчетности юридически;
• позволяет автоматизировать формально-логический контроль (ФЛК), т.е. проверку соотношения показателей в различных частях отчета;
• предполагает автоматическое получение подтверждения о приеме от государственного органа.

К числу неоспоримых преимуществ электронной отчетности относятся:

• оперативность доставки документов и получения уведомлений об их приеме либо иной реакции со стороны государственного органа;
• оперативность подготовки документации, в т.ч. проверки ее на ошибки с помощью средств ФЛК;
• возможность быстрой корректировки уже сданных документов;
• отсутствие расходов на ведение учета и организацию хранения отчетов, которые характерны для бумажного документооборота.

Инвестиционное товарищество — это объединение нескольких лиц, складывающих капитал для совместной инвестиционной деятельности.

Это относительно новый формат предпринимательства, при котором не образуется юридическое лицо. Причиной появления ИТ стало отсутствие правовой базы в области инвестиций рисованных (венчурных) проектов. В мировой практике используется организационно-правовая форма Limited Partnership, которая близка к инвестиционному товариществу (ИТ) по принципу объединения, но присутствуют отличия в особенностях управления и распределения доходов.

В российских условиях ИТ — вид венчурного инвестирования, специализирующегося на рискованных высокоприбыльных проектах. Кроме этого, производятся типичные инвестиционные вложения в ценные бумаги, облигации, доли в капитале. Деятельность ИТ регулирует Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ, где определены правовые аспекты, порядок распределения дохода, степень ответственности, другие вопросы. В частности, дано определение и квалификация действий участников (товарищей), статус, полномочия, допустимые действия.

Участниками ИТ могут быть только юридические лица, российские или иностранные.

Индивидуальные предприниматели или физические лица входить в состав товарищества не могут. Число товарищей не должно превышать 50, минимальное количество — 2 участника.

Различают три вида участников:

1. Товарищи-вкладчики. Вносят оговоренную сумму денег или ценных бумаг (средств) и получают свою долю прибыли;
2. Управляющие товарищи. Помимо внесения средств, они владеют полномочиями вести общие дела от имени ИТ;
3. Уполномоченный управляющий. Это участник, производящий учет расходов и прибыли, ведущий налоговый учет. На имя уполномоченного управляющего открывается счет ИТ в банке. Если управляющих товарищей может быть несколько, то уполномоченный только один.

Вместо (или в дополнение) уполномоченного управляющего иногда создают инвестиционный комитет, выполняющий функции на коллегиальной основе.

Все товарищи имеют право:

• получать долю прибыли, соответствующую размеру вклада;
• обладать информацией о состоянии дел ИТ, иметь доступ к документации;
• по окончании срока договора получить долю совместного имущества;
• право голоса при вынесении решений по общим делам ИТ.

В обязанности товарищей входит внесение вклада в общее дело и принятие участия в деятельности ИТ. При этом, товарищи-вкладчики могут вносить только деньги, а управляющие товарищи имеют право вносить средства в другой форме — от ценных бумаг, до репутации, профессиональных навыков и знаний, умений.

Ответственность товарищей соответствует величине вклада и статусу. Простые участники отвечают только суммой вклада. Управляющие несут дополнительную субсидиарную ответственность по обязательствам ИТ имуществом и денежными средствами. Она наступает в случае недостаточной стоимости общего имущества ИТ для возмещения возникающих долгов или иных обязательств.

Определяющая особенность ИТ состоит в форме организации — это не юридическое лицо, а договор участников (товарищей).

Законодательно регулируются только базовые аспекты деятельности, а основной спектр вопросов оставлен на усмотрение и коллективное решение товарищей.

Для существования ИТ требуются следующие документы:

• соглашение. Это основной документ, определяющий направление деятельности и основы финансовых взаимоотношений;
• декларация. Часть договора. Определяет цели и принципы совместной деятельности;
• доверенность на ведение дел. Выдается уполномоченному управляющему для ведения финансово-организационных мероприятий.

Изменить условия соглашения можно в рабочем порядке, в результате обсуждения и принятия товарищами совместного решения. Если достичь договоренности не удается, подают в суд. Такие ситуации возникают редко, при большом количестве участников товарищества. Как правило, найти общее решение удается по результатам обсуждения.

Договор в обязательном порядке регистрируется у нотариуса. Срок действия определяется в тексте и не может превышать 15 лет.

В договоре содержится два вида условий:

• существенные, определяющие базовые принципы функционирования;
• несущественные, включающие дополнительные или специфические правила, принятые самими товарищами.

В состав существенных условий входят:

• определение правовой основы и формы товарищества с указанием того, что оно является инвестиционным;
• размер и сроки поступления вкладов, ответственность за несвоевременное внесение;
• величина доли каждого участника;
• величина вознаграждения управляющим и уполномоченному товарищу;
• длительность действия составленного договора.

Несущественными условиями считаются:

• права и обязанности товарищей;
• ответственность за несоблюдение принятых условий;
• правила распределения доходов;
• условия обращения в суд товарищей-вкладчиков (не управляющих) и т.п.

Обобщая, можно определить существенные условия как зависящие от действующего законодательства, а несущественные — как внутренний распорядок и правила распределения активов.

В договоре не могут присутствовать:

• пункты, противоречащие действующему законодательству;
• деятельность, не имеющая отношения к общим инвестициям;
• пункты, способствующие разглашению условий договора.

Условия договора не подлежат разглашению, поскольку являются коммерческой тайной.

Для расчета финансового результата деятельности ИТ используется специальная форма, утвержденная приказом Минфина.

Она содержит пункты:

• ИНН и КПП товарищества;
• номер корректировки (определяет, первая или уточненная форма);
• отчетный период, дата составления;
• название договора товарищества;
• телефон уполномоченного управляющего;
• показатели распределения суммы дохода (расходы, текущие затраты, другие суммы).

Образец формы несложно отыскать в сети.

Учет налогов товарищества ведет уполномоченный управляющий.

Он выполняет функции налогового агента как по отношению к российским, так и к зарубежным участникам.

Кроме того, есть отдельные позиции, не подлежащие обложению НДС:

• оплата работы управляющего при решении общих вопросов;
• суммы вкладов товарищей;
• средства, полученные участниками при выходе из состава товарищества (доля общего имущества, раздел активов и т.п.).

При этом, налоги на собственные доходы каждым участником оплачиваются самостоятельно. Кроме этого, ответственность за невыплату налогов ложится на всех товарищей. Образовавшаяся задолженность гасится из общих средств или за счет имущества ИТ. Если этого недостаточно, участники несут субсидиарную ответственность за счет собственного имущества.

Участниками договора — Товарищами могут быть только юридические лица, в том числе иностранные, в том числе некоммерческие.
По своей роли в договоре участники ИТ бывают двух видов:

• Управляющие товарищи — те, кто активно участвуют в деятельности, отвечают по обязательствам товарищества всем своим имуществом, и

• Товарищи-вкладчики — как правило, участвуют в товариществе пассивно и по его обязательствам отвечают только в пределах своего вклада в совместную деятельность. Их вкладом являются деньги, если иного не предусмотрено договором. Участие Товарищей-вкладчиков не обязательно — вполне все могут иметь статус управляющих товарищей.

Управляющий товарищ правомочен на действия в интересах остальных участников в силу самого договора, доверенность от остальных товарищей ему не требуется. По закону ИТ не может быть негласным, а потому, действуя в интересах всех товарищей, Управляющий раскрывает, что представляет интересы конкретного товарищества, не обозначая участвующих в нем партнеров. Однако вполне возможна ситуация, при которой третьи лица захотят убедиться в широте правомочий лица, действующего от товарищества, на совершение той или иной сделки. В таком случае условия договора все же придется раскрыть, либо лучше заранее выдать соответствующую ему доверенность на управляющего товарища.

Учитывая, что управляющих товарищей может быть несколько, руководящие функции между ними возможно юридически разделить в зависимости от распределенных зон ответственности, например, один Товарищ отвечает за руководство и владение производственным направлением, являясь единственным участником ООО «Производство», второй — за продвижение проекта: его рекламу, поиск новых инвесторов и т.п.

3. Заключение договора.

Договор подлежит обязательному нотариальному удостоверению и хранению. По сути, конкретный нотариус ведет соответствующее товарищество. На сайте Федеральной нотариальной палаты в обязательном порядке отражается информация о договоре, его названии, например, Договор Инвестиционного товарищества «Инвестиции будущего», и его уполномоченном управляющем товарище (УУТ). И только. Также один экземпляр договора (или копия) предоставляется в налоговый орган по месту регистрации УТТ. Иные лица информацию об условиях и составе участников договора в открытом доступе получить не могут. Реестр участников ведет только УТТ.

Любые изменения в договор также подлежат нотариальному удостоверению, однако в этом случае прямой обязанности на направление измененного договора в налоговый орган в НК РФ нет (Ст. 24.1 НК РФ). Вместе с тем, состав товарищей налоговый орган все равно узнает из обязательной формы расчета финансового результата товарищества, ежеквартально ему предоставляемой (подробнее далее).

Договор может быть заключен путем присоединения к нему нового товарища. В этом случае управляющий товарищ заключает с таким лицом нотариальное соглашение о присоединении, определяющее условия, порядок и сроки внесения новым участником вклада в общее дело. При этом внесение изменений в договор инвестиционного товарищества не требуется.
Максимальный срок договора — 15 лет, при истечении которого нужно совершить ряд отдельных «ликвидационных процедур», предусмотренных законом.

4. Особенности налогообложения в ИТ.

НДС. Также как и в договоре Простого товарищества, вся деятельность ИТ облагается НДС. Но, если договор реализуется только для скрытого владения долями и акциями и совершения сделок с ними, — этот момент значения уже не имеет (такие сделки НДС не облагаются).

Налог на прибыль, УСН. Налоги и сборы, возникающие у конкретного товарища в связи с его участием в договоре, каждый участник уплачивает самостоятельно по своей системе налогообложения. п. 1 ст. 24.1 НК РФ На уровне товарищества налоги с дохода не уплачиваются. Как и в договоре Простого товарищества, упрощенцы могут применять в качестве объекта только «доходы, уменьшенные на величину расходов». Определение налоговых обязательств каждого товарища производится на основании расчета финансового результата ИТ, который осуществляет Уполномоченный управляющий товарищ.

Важный момент! В отличие от договора Простого товарищества в ИТ можно учесть убытки. Общие убытки инвестиционного товарищества можно распределить между товарищами, они учитываются при определении личного налогообложения каждого товарища. Исключение составляют случаи, когда:

• участник выходит из инвестиционного товарищества с отрицательным результатом (оценка возвращаемого имущества или имущественного права меньше оценки, по которой оно было передано по договору инвестиционного товарищества). Тогда убыток не учитывается для целей налогообложения; подп. 12 ст. 278.2 НК РФ, подп. 12 ст. 214.5 НК РФ

• убытки получены от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в т. ч. в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом. п. 1 ст. 283, подп. 11 ст. 214.5 НК РФ

Учет общего финансового результата, его распределение и использование

Для формирования общего финансового результата предназначен счет 99 «прибыли и убытки». На этом счете по кредиту отражаются прибыли, по дебету – убытки. Прибыли или убытки списываются на данный счет со счетов 90 «доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от текущей деятельности отражается следующим образом:

1)прибыль

Д90 К99

2)убыток

Д99 К90

Прибыль/ убыток от инвестиционной и финансовой деятельности отражается следующим образом:

1)прибыль

Д91 К99

2)убыток

Д99 К91

По дебиту счета 99 отражается использование прибыли на те цели, предусмотренные законодательством, решением собственников или учетной политикой организации.

1.из прибыли организации уплачивается налог на прибыль по ставке 18% от налогооблагаемой прибыли

В РБ предусмотрены льготы по уплате налога на прибыль:

• прибыль, полученная при производстве и реализации инновационной продукции, импортозамещающей продукции

• для резидентов СЭЗ (свободно экономических зон)

• прибыль, направленная на благотворительные цели

Из общей суммы прибыли вычитаем льготируемую прибыль, производим налоговые корректировки на доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении, но учитываемые в бухучете, после чего получаем налогооблагаемую прибыль.

Налог на прибыль отражается в бухучете по дебиту счета 99 и кредиту счета 68.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, списывается со счета 99 на счет 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»:

Прибыль – Д99 К84

Убыток – Д84 К99

Д 90, 91, 99, 84 К

Расходы (убытки)	Доходы (прибыль)
Использование прибыли

Участники инвестиционного товарищества

Расчет распределения расходов управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей в соответствии с установленной договором инвестиционного товарищества долей каждого участника в прибыли инвестиционного товарищества.

Определяющая особенность ИТ состоит в форме организации — это не юридическое лицо, а договор участников (товарищей).

Вместе они заключат договор инвестиционного товарищества (договор о совместной инвестиционной деятельности), где одна или несколько венчурных компаний станут управляющими товарищами, а остальные — обычными.

Бывают. Но скорей, это не ошибки прибора, а брак ручного ввода. Где то вместо плюса нажал минус, и уже все окажется неправильно.

Ответственность за несвоевременное предоставление авансовых платежей предусматривают положения статьи 126 НК РФ.

Если ошибку в расчете уполномоченный управляющий обнаружит сам, то он должен передать инспекции уточненный расчет. По задумке законодателей, новая форма объединения должна облегчить инвестирование в новые многообещающие, но особо рискованные бизнес-проекты.

Как заполнить инвестиционный вычет в 3-НДФЛ? Этот вопрос интересует граждан, занимающихся инвестиционной деятельностью. Разберем в статье существующие виды вычетов и покажем на примере, как заполнить декларацию при применении инвествычета.

Этот вопрос относится к внешнеэкономической деятельности. Вообще экспортная декларация — это документ, который оформляется инспектором на таможенном посту, который имеет на то полномочия, определенные законом. Составляет ее специально обученный человек.

Все это стандартные данные. Отметим лишь, что код категории налогоплательщика определяет его статус (ИП, адвокат, физлицо и пр.). В нашем случае следует проставить код 760 (обычный гражданин).

В законе сказано о бумажной форме 2. Если организация направляет отчет о финансовых результатах в налоговые органы в электронном виде, то у нее нет обязанности дублировать отчет в бумажном формате.

В соответствии со ст. 229 НК РФ декларацию за 2020 год необходимо представить не позднее 30 апреля 2021 года.

Строка 2460 отчета о финансовых результатах, расшифровка которой требуется проверяющим из ФНС, отражает информацию обо всех прочих, не упомянутых в документе, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли.

Ответственность за непредставление налоговой декларации, которую обязан предоставить управляющий товарищ инвестиционного общества предусмотрена пунктом 2 статьи 119 НК РФ.

КНД- 1150023. Расчет финансового результата инвестиционного товарищества

• Федеральный закон от 03.08.2018 N 300-ФЗ

  «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

• Федеральный закон от 31.03.1999 N 69-ФЗ (ред. от 03.08.2018)

  «О газоснабжении в Российской Федерации»

• Федеральный закон от 03.08.2018 N 294-ФЗ

  «О внесении изменений в часть первую и главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части особенностей налогообложения международных холдинговых компаний)»

• Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ

  «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

• Федеральный закон от 21.07.2014 N 219-ФЗ (ред. от 03.08.2018)

  «О внесении изменений в Федеральный закон «Об охране окружающей среды» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

• Федеральный закон от 03.08.2018 N 279-ФЗ

  «О признании утратившим силу абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 25.8 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

• Федеральный закон от 29.07.2018 N 231-ФЗ

  «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»

• Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ (ред. от 03.08.2018)

  «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц»

• Федеральный закон от 03.08.2018 N 334-ФЗ

  «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

• Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 03.08.2018)

  «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

• Федеральный закон от 03.08.2018 N 313-ФЗ

  «О внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Электронная отчетность в государственные органы характеризуется тем, что:

• обеспечивает прием-передачу отчетной документации в виде файлов, заверенных ЭЦП;
• приравнивается к бумажной отчетности юридически;
• позволяет автоматизировать формально-логический контроль (ФЛК), т.е. проверку соотношения показателей в различных частях отчета;
• предполагает автоматическое получение подтверждения о приеме от государственного органа.

К числу неоспоримых преимуществ электронной отчетности относятся:

• оперативность доставки документов и получения уведомлений об их приеме либо иной реакции со стороны государственного органа;
• оперативность подготовки документации, в т.ч. проверки ее на ошибки с помощью средств ФЛК;
• возможность быстрой корректировки уже сданных документов;
• отсутствие расходов на ведение учета и организацию хранения отчетов, которые характерны для бумажного документооборота.

Участниками ИТ могут быть эти лица:

• Коммерческие компании.
• ИП.
• Некоммерческие структуры, если инвестирование не противоречит уставу.

В инвестиционном товариществе могут участвовать иностранные организации. Рассмотрим статус, которыми наделяются участники:

• Товарищ.
• Товарищ, занимающийся управленческой деятельностью. Лицо имеет право на ведение общих дел: управление активами, заключение сделок.
• Уполномоченный товарищ, занимающийся управленческой деятельностью. На это лицо открываются банковские и прочие счета. Уполномоченный товарищ обязан уплачивать НДС, вести учет.

В ИТ может быть несколько управляющих лиц, но уполномоченный товарищ – это всегда один человек.

ВАЖНО! Управляющим товарищем может быть только ЮЛ. Уполномоченным товарищем не может являться иностранная организация. Исключение – компании с представительством в РФ.

После заключения соглашения участники вносят вклады. Доли в совместном имуществе ИТ определяются соразмерно размеру вклада. Размер доли участников может быть увеличен за счет внесения:

• собственности;
• прав на собственность;
• нематериальных активов;
• деловой операции.

То есть доли участников определяются самим товариществом. К примеру, договор инвестиционного товарищества заключается между двумя участниками. Одна сторона вносит вклад в размере 150 000 рублей, вторая – 50 000 рублей. То есть первому участнику принадлежит доля в размере 75%, а второму – 25%. Однако было принято решение о том, что сторона со вкладом 50 000 рублей увеличивает его за счет своей деловой репутации. Таким образом, доля этого участника увеличивается до 50%. То есть вклад стороны может быть увеличен за счет «виртуальных» вливаний.

Различные вопросы, связанные с деятельностью ИТ, решаются или на общем собрании, или комитетом, в который входят представители. Заключение сделок – ответственность управляющих лиц. Если управляющих несколько, особенности их взаимодействия прописываются в соглашении.

Инвестиционное товарищество функционирует на основании ряда документов. В частности, это следующие бумаги:

• Соглашение.
• Декларация.
• Доверенность на ведение дел.

По соглашению двое или несколько участников договариваются об объединении вкладов с целью последующей совместной инвестиционной деятельности. При этом не регистрируется ЮЛ. Изменить условия соглашения можно следующими способами:

• По соглашению участников.
• Через суд.

Второй вариант актуален в том случае, если участники не смогли достигнуть согласия в вопросах изменения условий.

Существенные условия – это такие условия, которые обязательно нужно внести в договор. Рассмотрим их:

• Указание того, что товарищество является инвестиционным.
• Размер вкладов, сроки их внесения.
• Размер долей всех сторон договора, порядок их изменения.
• Ответственность за невыполнение порядка внесения вкладов.
• Объем вознаграждения, которое будет выплачиваться управляющим товарищам. Оно может зависеть от полученной прибыли или быть фиксированным.
• Срок действия соглашения.

Условия договора также могут быть несущественными. То есть включение их в соглашение выполняется на усмотрение участников товарищества. Рассмотрим перечень несущественных условий:

• Ответственность за невыполнение условий договора.
• Порядок распределения прибыли от деятельности.
• Права и обязанности лиц, участвующих в ИТ.
• Условия, при которых участник, не наделенный статусом управляющего, может обратиться в суд от лица товарищества.
• Условия изменения объема вознаграждения управляющему, если оно является фиксированным.
• Условия выхода из ИТ.
• Порядок отчуждения доли до окончания действия соглашения.
• Ограничение объема вливаний в один инвестиционный проект.
• Порядок смены управляющего товарищества.
• Минимальный объем вклада в один проект.

Несущественные условия зависят от потребностей конкретного ИТ.

Утверждена форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества

• Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)

  (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)

• Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)

  (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)

• Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)

  (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018)

Все документы >>>

• Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации N 4 (2021)

  (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2022)

• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 (ред. от 23.12.2021)

  «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»

• Обзор судебной практики по делам о защите прав потребителей

  (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.10.2021)

Все документы >>>

• Федеральный закон от 07.12.2011 N 416-ФЗ (ред. от 28.01.2022)

  «О водоснабжении и водоотведении»

• Федеральный закон от 11.07.2011 N 200-ФЗ (ред. от 30.12.2021)

  «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»

• Федеральный закон от 27.07.2010 N 190-ФЗ (ред. от 30.12.2021)

  «О теплоснабжении»

Все документы >>>

• Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 01.06.2002

  «О бюджетной политике в 2003 году»

• Указ Президента РФ от 28.06.2000 N 1198

  «О приостановлении действия пунктов 1, 4 и 7 Постановления администрации Воронежской области от 30 июня 1999 г. N 626 «О целевом использовании пшеницы и ржи урожая 1999 года»

• Указ Президента РФ от 28.06.2000 N 1200

  «О приостановлении действия пунктов 2, 5, 6 и 9 Постановления администрации Воронежской области от 20 июля 1999 г. N 723 «О формировании областного продовольственного фонда зерна»

Все документы >>>

Участниками ИТ могут быть только юридические лица, российские или иностранные.

Индивидуальные предприниматели или физические лица входить в состав товарищества не могут. Число товарищей не должно превышать 50, минимальное количество — 2 участника.

Различают три вида участников:

1. Товарищи-вкладчики. Вносят оговоренную сумму денег или ценных бумаг (средств) и получают свою долю прибыли;
2. Управляющие товарищи. Помимо внесения средств, они владеют полномочиями вести общие дела от имени ИТ;
3. Уполномоченный управляющий. Это участник, производящий учет расходов и прибыли, ведущий налоговый учет. На имя уполномоченного управляющего открывается счет ИТ в банке. Если управляющих товарищей может быть несколько, то уполномоченный только один.

Вместо (или в дополнение) уполномоченного управляющего иногда создают инвестиционный комитет, выполняющий функции на коллегиальной основе.

Все товарищи имеют право:

• получать долю прибыли, соответствующую размеру вклада;
• обладать информацией о состоянии дел ИТ, иметь доступ к документации;
• по окончании срока договора получить долю совместного имущества;
• право голоса при вынесении решений по общим делам ИТ.

В обязанности товарищей входит внесение вклада в общее дело и принятие участия в деятельности ИТ. При этом, товарищи-вкладчики могут вносить только деньги, а управляющие товарищи имеют право вносить средства в другой форме — от ценных бумаг, до репутации, профессиональных навыков и знаний, умений.

Ответственность товарищей соответствует величине вклада и статусу. Простые участники отвечают только суммой вклада. Управляющие несут дополнительную субсидиарную ответственность по обязательствам ИТ имуществом и денежными средствами. Она наступает в случае недостаточной стоимости общего имущества ИТ для возмещения возникающих долгов или иных обязательств.

Определяющая особенность ИТ состоит в форме организации — это не юридическое лицо, а договор участников (товарищей).

Законодательно регулируются только базовые аспекты деятельности, а основной спектр вопросов оставлен на усмотрение и коллективное решение товарищей.

Для существования ИТ требуются следующие документы:

• соглашение. Это основной документ, определяющий направление деятельности и основы финансовых взаимоотношений;
• декларация. Часть договора. Определяет цели и принципы совместной деятельности;
• доверенность на ведение дел. Выдается уполномоченному управляющему для ведения финансово-организационных мероприятий.

Изменить условия соглашения можно в рабочем порядке, в результате обсуждения и принятия товарищами совместного решения. Если достичь договоренности не удается, подают в суд. Такие ситуации возникают редко, при большом количестве участников товарищества. Как правило, найти общее решение удается по результатам обсуждения.

Договор в обязательном порядке регистрируется у нотариуса. Срок действия определяется в тексте и не может превышать 15 лет.

В договоре содержится два вида условий:

• существенные, определяющие базовые принципы функционирования;
• несущественные, включающие дополнительные или специфические правила, принятые самими товарищами.

В состав существенных условий входят:

• определение правовой основы и формы товарищества с указанием того, что оно является инвестиционным;
• размер и сроки поступления вкладов, ответственность за несвоевременное внесение;
• величина доли каждого участника;
• величина вознаграждения управляющим и уполномоченному товарищу;
• длительность действия составленного договора.

Несущественными условиями считаются:

• права и обязанности товарищей;
• ответственность за несоблюдение принятых условий;
• правила распределения доходов;
• условия обращения в суд товарищей-вкладчиков (не управляющих) и т.п.

Обобщая, можно определить существенные условия как зависящие от действующего законодательства, а несущественные — как внутренний распорядок и правила распределения активов.

В договоре не могут присутствовать:

• пункты, противоречащие действующему законодательству;
• деятельность, не имеющая отношения к общим инвестициям;
• пункты, способствующие разглашению условий договора.

Условия договора не подлежат разглашению, поскольку являются коммерческой тайной.

Для расчета финансового результата деятельности ИТ используется специальная форма, утвержденная приказом Минфина.

Она содержит пункты:

• ИНН и КПП товарищества;
• номер корректировки (определяет, первая или уточненная форма);
• отчетный период, дата составления;
• название договора товарищества;
• телефон уполномоченного управляющего;
• показатели распределения суммы дохода (расходы, текущие затраты, другие суммы).

Образец формы несложно отыскать в сети.

Инвестиционное товарищество — что это такое?

Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Лермонтов Ю.М.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)

Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам

Электронная отчетность в государственные органы характеризуется тем, что:

• обеспечивает прием-передачу отчетной документации в виде файлов, заверенных ЭЦП;
• приравнивается к бумажной отчетности юридически;
• позволяет автоматизировать формально-логический контроль (ФЛК), т.е. проверку соотношения показателей в различных частях отчета;
• предполагает автоматическое получение подтверждения о приеме от государственного органа.

К числу неоспоримых преимуществ электронной отчетности относятся:

• оперативность доставки документов и получения уведомлений об их приеме либо иной реакции со стороны государственного органа;
• оперативность подготовки документации, в т.ч. проверки ее на ошибки с помощью средств ФЛК;
• возможность быстрой корректировки уже сданных документов;
• отсутствие расходов на ведение учета и организацию хранения отчетов, которые характерны для бумажного документооборота.

КНД- 1150023. Расчет финансового результата инвестиционного товарищества

Нарушение налогоплательщиком сроков подачи отчетности в налоговый орган является налоговым и административным правонарушением, совершение которого влечет за собой установленное законом наказание. Положения Налогового кодекса РФ и КоАП предусматривают штраф за непредставление налоговой декларации.

В соответствии с требованиями статьи 119 НК РФ, если налогоплательщиком в установленные законом сроки в налоговый орган по месту учета не предоставляется налоговая декларация, с налогоплательщика взыскиваются штрафные санкции в размере 5% от суммы налога, который подлежит уплате на основании данных отраженных в не предоставленной своевременно декларации.

Сумма штрафа взыскивается за каждый месяц просрочки.

Общий размер штрафных санкций не может превышать 30% от задекларированной суммы и быть меньше 1000 руб.

Помимо этого, ответственность за нарушение сроков предусматривает статья 15.5 КоАП. В соответствии с ее положениями налогоплательщику, нарушившему сроки подачи декларации:

• выносится предупреждение;
• накладывается административный штраф на должностное лицо компании, размер которого составляет от 300 до 500 руб.

Если налогоплательщиком нарушен порядок исчисления и уплаты авансового платежа, это не может стать основанием для привлечения его к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Ответственность за несвоевременное предоставление авансовых платежей предусматривают положения статьи 126 НК РФ. Такое нарушение влечет наложение штрафа, размер которого составляет 200 руб. за каждый не предоставленный расчет.

Последствия непредставления налоговых деклараций в виде начисления штрафных санкций возникают после получения налоговым органом просроченной декларации.

Данное понятие устанавливают положения статьи 24.1 НК РФ. Согласно требованиям данный правовой нормы, участник, выполняющий договор инвестиционного товарищества (управляющий товарищ) обязан вести налоговый учет и уплачивать налоги и сборы.

Участвующий в договоре инвестиционного товарищества налогоплательщик исполняет эти обязанности самостоятельно.

Управляющий товарищ, на которого закон возлагает ответственность за ведение налогового учета, обязан:

• сообщать в налоговый орган о начале и прекращение выполнения им функции управляющего товарища в течение 5 дней после того как заключён договор инвестиционного товарищества, копию которого также необходимо направить в налоговый орган;
• обособленно вести налоговый учет по всем операциям, проводимым инвестиционным товариществом. Порядок учета установлен главой 25 НК РФ;
• предоставить в налоговый орган расчет финансового результата инвестиционного товарищества. Сроки его предоставления совпадают со сроками предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль. Форму такого расчета утверждает Минфин;
• участникам договора предоставляется копия расчета, а также информация о доле прибыли, которая приходится на каждого из участников. Налоговая база по каждому виду доходов определяется в этом случае отдельно.

Участниками ИТ могут быть эти лица:

• Коммерческие компании.
• ИП.
• Некоммерческие структуры, если инвестирование не противоречит уставу.

В инвестиционном товариществе могут участвовать иностранные организации. Рассмотрим статус, которыми наделяются участники:

• Товарищ.
• Товарищ, занимающийся управленческой деятельностью. Лицо имеет право на ведение общих дел: управление активами, заключение сделок.
• Уполномоченный товарищ, занимающийся управленческой деятельностью. На это лицо открываются банковские и прочие счета. Уполномоченный товарищ обязан уплачивать НДС, вести учет.

В ИТ может быть несколько управляющих лиц, но уполномоченный товарищ – это всегда один человек.

ВАЖНО! Управляющим товарищем может быть только ЮЛ. Уполномоченным товарищем не может являться иностранная организация. Исключение – компании с представительством в РФ.

После заключения соглашения участники вносят вклады. Доли в совместном имуществе ИТ определяются соразмерно размеру вклада. Размер доли участников может быть увеличен за счет внесения:

• собственности;
• прав на собственность;
• нематериальных активов;
• деловой операции.

То есть доли участников определяются самим товариществом. К примеру, договор инвестиционного товарищества заключается между двумя участниками. Одна сторона вносит вклад в размере 150 000 рублей, вторая – 50 000 рублей. То есть первому участнику принадлежит доля в размере 75%, а второму – 25%. Однако было принято решение о том, что сторона со вкладом 50 000 рублей увеличивает его за счет своей деловой репутации. Таким образом, доля этого участника увеличивается до 50%. То есть вклад стороны может быть увеличен за счет «виртуальных» вливаний.

Различные вопросы, связанные с деятельностью ИТ, решаются или на общем собрании, или комитетом, в который входят представители. Заключение сделок – ответственность управляющих лиц. Если управляющих несколько, особенности их взаимодействия прописываются в соглашении.

Некоторые условия нельзя вписывать в договор товарищества:

• Деятельность, не относящаяся к инвестиционной.
• Неразглашение условий договора.

В соглашении не могут быть пункты, которые противоречат законодательству.

Когда ожидания не оправдываются

Из своего многолетнего опыта, могу сказать, что в начале проработки инвестиционного проекта, далеко не всегда получается точно их подсчитать. Обязательно, появляются дополнительные статьи, которые изначально не были учтены. При этом, бывает так, что планируемые инвестзатраты и реальные разнятся процентов на 50-70, а то и больше. Не как с Олимпиадой в Сочи, но тоже отклонения большие. Происходит это по разным причинам. Как правило, при начальной проработке инвестиционного проекта нет ни проектно-сметной документации, ни подобранного оборудования, ни четкого понимания, сколько нужно средств для оборотного капитала.

Пример:

Оборудование для производства изделий из ПНД (полиэтилена низкого давления) стоит 7 млн. руб. а полиэтиленовой крошки для круглосуточной работы линии нужно 2 вагона и маленькая тележка. Так каковы будут инвестиционные затраты по проекту? Явно не 7 млн. руб. и даже не 15 млн. Прочувствовали разницу? То-то.

Другой пример:

Предположим, намечается великая стройка. Много, много квадратных метров… Как считают инвестзатраты укрупненно? Предположим, что квадратный метр строит 40 или 50 тыс. руб. и перемножим это все на квадратуру. Опаньки и вышли на инвестзатраты. При этом мало кто подозревает, что весомые средства необходимы, чтобы подключить коммуникации.

Нужен свет? Пожалуйста! За подключение 1 кВт. заплатите тысячи 2-3 для начала. А потом… Потом закажите техусловия на проект и заплатите за них. Потом, закажите проект и заплатите за него. Потом, поставьте трансформатор и т.д. Если вам нужны электрические мощности на 500 кВт., то только за подключение придется заплатить эдак 1-1,5 миллиона. Так, скромненько, только за разрешение подключиться к сети…

Аналогично проделайте то же самое с газом, водой, канализацией… Да и интернет с телефоном. Опаньки, плюс десять миллионов незапланированных расходов. Откуда взять недостающие, незапланированные деньги? Из кармана? А если он к этому времени он уже пуст? Как быть? Ответ очевиден – более тщательно прорабатывать инвестиционный проект. Другого ответа не существует.

Будут ли ошибки и просчеты? А где их нет? Другое дело, чтобы они не приводили к печальным ситуациям. Поэтому, правдами или неправдами, инвестзатраты (для подстраховки) лучше завышать не менее чем на 10 – 15%, а ещё лучше на 20%. Как говорится: “денег много не бывает”.

Похожие записи:

• Масштабные «антикризисные» изменения в НК РФ 2022
• Что такое правопреемство в исполнительном производстве ?!
• Ежемесячное пособие на ребёнка в 2023 году