4.2.1. Линейный способ начисления амортизации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «4.2.1. Линейный способ начисления амортизации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В бухгалтерском учёте амортизационная премия не предусмотрена. Порядок применения амортизационной премии должен быть закреплён в учётной политике организации для целей налогообложения. Начисление амортизационной премии является правом, а не обязанностей. Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходов в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесённых в случае достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основных средств. Амортизируемое имущество принимается в налоговом учёте по первоначальной стоимости. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчётного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (пункт 9 статья 258 НК РФ): для третьей – седьмой амортизационных групп – не более 30% первоначальной стоимости основных средства (за исключение полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основного средства. Для остальных амортизационных групп (1-ая, 2-ая, 8-ая – 10-ая) на капитальные вложения в размере – не более 10% первоначальной стоимости основных средства, а также не более 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основных средства.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

• VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;

• IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;

• X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.

Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.

Линейные и нелинейные методы амортизации

Линейный метод амортизации является самым простым и наиболее широко используемым методом расчета амортизации для основных средств. Амортизационные отчисления записываются равными частями для каждой периода или интервала в течение всего срока службы основного средства.

Например стоимость компьютера — 10 000 российских рублей (руб.). Когда рассматривается функциональное и физическое снижение качества, установленный срок службы компьютера составляет пять лет. Таким образом, каждый год списывается сумма, равная 10 000 ÷ 5. Другими словами, амортизация составляет 2 000 руб. Поэтому можно рассчитать амортизацию для компьютера с помощью линейного метода.

Отличие нелинейных методов заключается в неравномерном распределении суммы амортизации в течение срока службы. В некоторых ситуациях это полезно организациям.

Метод коэффициента амортизации

В методе коэффициента амортизации сумма амортизации для основного средства рассчитывается умножением суммы остатка на фиксированное отношение.

Можно выбрать период для амортизационного начисления в поле Интервал на странице Метод амортизации.

При использовании метода уменьшаемого сальдо или нелинейного метода амортизации необходимо указать увеличивающий коэффициент. Если используется метод коэффициента амортизации, необходимо указать сумму фиксированного множителя.

Для нелинейного метода введите значение процента отсечки в поле Коэффициент (например, введите 20). При расчете начисленной амортизации начисленная амортизация за год уменьшается в зависимости от срока службы и профиля амортизации актива. Амортизация распределяется поровну по всем интервалам года.

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

• K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
• n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

1. Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
2. Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

• Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
• Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

• Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
• Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

Норма амортизации основных фондов: понятие и структура

В процессе производства основные фонды амортизируются, постепенно перенося свою стоимость на произведенный товар, а начисление амортизации – ежемесячно проводимый процесс покрытия износа, непременно возникающего при этом.

Понятие «норма амортизации» представляет собой установленный законодателем процент покрытия цены изношенной части ОС. С его помощью несложно определить общую сумму отчислений за год. Следовательно, норма амортизации – есть соотношение суммы годового износа к стоимости ОС или величина обратная СПИ объекта ОС.

Этот показатель не является фиксированным значением. Норма амортизации измеряется в процентах. Она устанавливается и периодически изменяется на законодательном уровне. При этом принятые нормы по группам ОС едины для всех организаций, отраслей, особенностей деятельности и форм собственности. Нормируя отчисления по износу, государство регулирует темпы воспроизводства в разных отраслях, а, анализируя этот показатель, рассчитывает скорость обесценивания и нормы восстановления объекта.

До 1990 года в учете практиковалось начисление амортизации на полное восстановление и капремонт. С 1991 года были внесены коррективы, в частности:

• Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 установлены новые единые нормы амортизационных отчислений, имеющие существенные отличия от предыдущих НПА по определенным группам ОС. Правда, стоит учесть, что данный документ следует применять с учетом положений главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» и поставления Правительства РФ №1 от 01.01.02;
• Упразднены отчисления на капремонт. Ремонтные работы осуществляют за счет себестоимости продукта или отдельного ремонтного фонда;
• В целях заинтересованности компании в обновлении ОФ внедрено применение ускоренной амортизации для активной доли производства, например, транспорта, машин и оборудования. Ускоренная амортизация стимулирует перенос стоимости ОС в затраты производства. Поэтому можно говорить о том, что величина нормы амортизационных отчислений зависит от политики, проводимой государством.

Лента или пленка, которая светится в темноте, полностью отличается от привычных нам светодиодных изделий. Единственное, что их объединяет – самоклеющаяся основа. Главное отличие здесь заключается в том, что подобная продукция в течение дня накапливает свет, а в темноте начинает светиться.
Вся светящаяся продукция на самоклеющейся основе в своем составе содержит специальный материал, который обладает светопоглотительными или светоотражающими свойствами.
Светящаяся в темноте лента обладает следующими свойствами:

• накопление энергии света. Притом за небольшой временной промежуток происходит довольно значительное накопление энергии;
• длительный период службы;
• отсутствие падения яркости свечения, а также ухудшения цветового спектра. Такая продукция на протяжении всего периода эксплуатации будет светить довольно ярко;
• стоимость полностью окупается преимуществами изделия.

Из-за этого светящиеся ленты активно используются для самых разнообразных целей. Особенно часто они используются для отделки потолка, украшение колеса на авто любой марки. С ее помощью можно легко украсить даже велосипед и сделать его более заметным в темноте.

При этом установка здесь чрезвычайно проста.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

• Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.

• Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).

• Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

В каких случаях применяют

Линейный расчет применяют по отношению к материальным и нематериальным объектам. Длительность их эксплуатации либо полезного функционирования не должна быть меньше 1 года. Начальная стоимость имущества, которое подлежит амортизации – от 40 тыс. рублей.

Представленный способ в обязательном порядке применяют по отношению к зданиям и постройкам, если термин эксплуатации превышает 20 лет. Для объектов с другим сроком могут использоваться иные варианты расчетов отчислений.

Амортизации не подлежат:

• земельные участки;
• природные ресурсы;
• ценные бумаги;
• объекты капитального строительства (если оно не завершено).

Такие объекты не характеризуются износом, поэтому их стоимость нельзя включать в себестоимость производимой продукции либо предоставляемых услуг.

Линейный способ амортизации – законодательные нюансы учета

По ст. 259 НК в целях НУ налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный. Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259). Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации – срок эксплуатации актива значения не имеет.

Обратите внимание! Установленную фирмой методику расчета амортизации по НУ допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

Начисление износа производится с 1-го числа месяца за периодом ввода объекта в эксплуатацию, включая ОС, нуждающиеся в процедуре гос. регистрации прав (п. 4 ст. 259). Если имело место полное списание актива или же произошло выбытие по различным причинам, начисление амортизационных сумм завершается с 1-го числа месяца за месяцем выбытия (п. 5 ст. 259.1). Линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируется п. 18 ПБУ 6/01 наравне с другими, предусмотренными для целей БУ, способами.

Линейный метод начисления амортизации применяется как по отношению к вновь купленным ОС, так и к уже побывавшим в использовании. Суть расчетов заключается в первоначальном определении СПИ объекта в соответствии с Классификацией по Постановлению № 1 от 01.01.02 г. Затем устанавливается НА – норма амортизации при линейном методе высчитывается в процентном показателе, исходя из присвоенного имуществу СПИ (в месяцах). Подробные правила расчетных действий приведены далее.

Лента или пленка, которая светится в темноте, полностью отличается от привычных нам светодиодных изделий. Единственное, что их объединяет – самоклеющаяся основа. Главное отличие здесь заключается в том, что подобная продукция в течение дня накапливает свет, а в темноте начинает светиться. Вся светящаяся продукция на самоклеющейся основе в своем составе содержит специальный материал, который обладает светопоглотительными или светоотражающими свойствами. Светящаяся в темноте лента обладает следующими свойствами:

• накопление энергии света. Притом за небольшой временной промежуток происходит довольно значительное накопление энергии;
• длительный период службы;
• отсутствие падения яркости свечения, а также ухудшения цветового спектра. Такая продукция на протяжении всего периода эксплуатации будет светить довольно ярко;
• стоимость полностью окупается преимуществами изделия.

Из-за этого светящиеся ленты активно используются для самых разнообразных целей. Особенно часто они используются для отделки потолка, украшение колеса на авто любой марки. С ее помощью можно легко украсить даже велосипед и сделать его более заметным в темноте.

При этом установка здесь чрезвычайно проста.

Выбор метода начисления амортизации: нелинейный способ

Александр Ермаченко, независимый эксперт по налогообложению и бухучету, рассказывает о том, что такое нелинейный метод начисления амортизации, как происходит расчет и подробно объясняет все нюансы этого метода на конкретном примере

Положения Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам выбрать по основным средствам один из двух методов начисления амортизации:

1. Линейный метод.
2. Нелинейный метод.

• При этом метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества.
• Исключение из данного правила установлено в отношении:

• зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в VIII-X амортизационные группы;
• амортизируемых основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

По вышеназванным объектам налогоплательщик может применять только линейный метод начисления амортизации.

Лента или пленка, которая светится в темноте, полностью отличается от привычных нам светодиодных изделий. Единственное, что их объединяет – самоклеющаяся основа. Главное отличие здесь заключается в том, что подобная продукция в течение дня накапливает свет, а в темноте начинает светиться. Вся светящаяся продукция на самоклеющейся основе в своем составе содержит специальный материал, который обладает светопоглотительными или светоотражающими свойствами. Светящаяся в темноте лента обладает следующими свойствами:

• накопление энергии света. Притом за небольшой временной промежуток происходит довольно значительное накопление энергии;
• длительный период службы;
• отсутствие падения яркости свечения, а также ухудшения цветового спектра. Такая продукция на протяжении всего периода эксплуатации будет светить довольно ярко;
• стоимость полностью окупается преимуществами изделия.

Из-за этого светящиеся ленты активно используются для самых разнообразных целей. Особенно часто они используются для отделки потолка, украшение колеса на авто любой марки. С ее помощью можно легко украсить даже велосипед и сделать его более заметным в темноте.

При этом установка здесь чрезвычайно проста.

Светоотражающая и светополглащающая пленка имеет разное применение. На сегодняшний день более востребованной считаются светопоглащающие изделия. Они используются:

• на дорожном покрытии для того, чтобы в ночное время разграничить дорожное полотно от пешеходного тротуара;
• наносятся на одежду сотрудников пожарной, а также дорожно-транспортной службы. Кроме этого очень часто такая лента вшивается в одежду школьников и сотрудников медицинских служб;
• как украшение на авто. Такая пленка может наноситься вдоль всего кузова или формировать специальный рисунок. Многие автолюбители украшают таким образом колеса. Кроме автомобилей такая пленка часто наносится на велосипед (как на его раму, так и на колеса);

Как рассчитать амортизацию линейным способом: основные показатели

Амортизационные отчисления должны носить регулярный характер. Прекращение амортизации наступает после снятия отдельного актива с баланса, а временная ее приостановка допускается при переводе объекта в группу законсервированных.
Для вычислений необходимо знать размер таких показателей:

1. Первоначальная оценка рассматриваемого объекта. Она состоит из комплекса затрат, связанных с приобретением или созданием актива. В случае с произведенной переоценкой за основу берется величина восстановительной стоимости.
2. Срок полезного использования. Начисление амортизации линейным способом (пример может касаться любого необоротного средства) невозможно, если срок использования не определен. Его значение важно для идентификации амортизационной группы и выведения нормы отчислений (как определить этот срок мы писали ).

Когда осуществляется расчет линейной амортизации, формула учитывает временной отрезок, на протяжении которого объект будет фактически числиться на балансе предприятия и продолжать эксплуатироваться. Если произошел переход на линейную методику с нелинейного способа, то используемый в вычислениях период использования актива определяется по оставшимся месяцам предполагаемой эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным методом в таком случае будет основываться не на первоначальной стоимостной оценке, а на значении остаточной стоимости.

Формула амортизации линейным способом

Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:

Формула расчета амортизации линейным способом
в бухгалтерском учете	в налоговом учете
для ОС (п. 19 ПБУ 6/01)	для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007)	для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ)
АМ = С / СПИ / 12 где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС; СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах	АМ = С / СПИ где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА; СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах	АМ = С * К где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; К – норма амортизации соответствующего объекта

А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.

Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.

Начисление амортизации линейным способом: пример

Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.

Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).

Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.

А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:

Порядок расчета амортизации при линейном способе (пример)
в бухгалтерском учете	в налоговом учете
для мусоровоза	для исключительного права на программу	для любого из двух объектов
АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей)	АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей)

Похожие записи:

• Основы защиты прав потребителей
• Как изменятся пенсии по инвалидности в 2023 году
• Пенсия по потере кормильца в 2023 году